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 保险代理公司记账格式 |
怎样填制原始凭证？
原始凭证是具有法律效力的证明文件，是进行会计核算的重要原始依据。原始凭证的填制必须符合下列基本要求:
(1)记录真实。必须实事求是地填写经济业务，原始凭证上填制的日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况完全符合，确保凭证内容真实可靠。
(2)内容完整。原始凭证必须按规定的格式和内容逐项填写齐全，同时必须由经办业务的部门和人员签字盖章，对凭证的真实性和正确性负完全的责任。
(3)填制及时。应当根据经济业务的执行和完成情况及时填制原始凭证。
(4)书写清楚。原始凭证上的文字和数字都要认真填好，要求字迹清楚，易于辨认，不得任意涂改、刮擦或挖补。一般凭证如果发现错误，应当按规定方法更正。而有关现金、银行存款收支业务的凭证，如果填写错误，不能在凭证上更正，应加盖“作废”戳记，重新填写，以免错收错付。
怎样审核原始凭证？
审核原始凭证是会计核算工作中必不可少的环节，是国家赋予财会人员的监督权限。只有经审核无误后的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记明细分类账的依据。会计人员主要应从以下两个方面对原始凭证进行审核：
(1)审核原始凭证的合法性、合理性。即以国家的有关方针、政策、法令、制度和计划、合同等为依据，审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反财经制度规定，是否按计划预算办事，是否按成本开支范围办事，是否贯彻专款专用原则，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违纪行为。
(2)审查原始凭证的完整性、正确性。即审查原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求。首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必须具备的基本内容；其次审核原始凭证上有关数量、单价、金额是否正确无误。
原始凭证中容易出现的错误与舞弊主要有哪些?
原始凭证中容易出现的错误与舞弊主要有：
（１）内容记载含糊不清，或故意掩盖事情真象，进行贪污作弊。
（２）单位台头不是本单位。
（３）数量、单价与金额不符。
（４）无收款单位签章。
（５）开具阴阳发票，进行贪污作弊。
（６）在整理和粘贴原始凭证过程中进行作弊。例如：利用单位原始凭证粘贴、整理不规范 的弱点，在进行粘贴、整理时，采用移花接木的手法，故意将个别原始凭证抽出，等以后再 重复报销；或在汇总原始凭证金额时，故意多汇或少汇，达到贪污其差额的目的。
（７）模仿领导笔迹签字冒领。
（８）涂改原始凭证上的时间、数量、单价、金额，或添加内容和金额。
对于各种有问题的原始凭证怎样处理？
在审核原始凭证的过程中，会计人员要认真执行《会计法》所赋予的职责、权限，坚持制度、坚持原则。对违反国家规定的收支，超过计划、预算或者超过规定标准的各项支出，违反制度规定的预付款项，非法出售材料、物资，任意出借、变卖、报废和处理财产物资，以及不按国家关于成本开支范围和费用划分的规定乱挤乱摊生产成本的凭证，会计人员应拒绝办理。对于内容不完全、手续不完备、数字有差错的凭证，会计人员应予以退回，要求经办人补办手续或进行更正。对于伪造或涂改等弄虚作假、严重违法的原始凭证，会计人员在拒绝办理的同时，应当予以扣留，并及时向单位主管或上经主管报告，请求查明原因，追究当事人的责任。
怎样填制记账凭证？
会计人员填制记账凭证要严格按照规定的格式和内容进行，除必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚之外，还必须符合下列要求：
(1)“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明要简炼、概括，以满足登记账簿的要求。
(2)应当根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷的账户。账户使用必须正确，不得任意改变、简化会计账户的名称，有关的二级或明细账户要填写齐全。
(3)记账凭证中，应借、应贷的账户必须保持清晰的对应关系。
(4)一张记账凭证填制完毕，应按所使用的记账方法，加计合计数，以检查对应账户的平衡关系。
(5)记账凭证必须连续编号，以便考查且避免凭证散失。
(6)每张记账凭证都要注明附件张数，以便于日后查对。
怎样对记账凭证进行编号？
怎样审核记账凭证？
所有填制好的记账凭证，都必须经过其他会计人员认真的审核。在审核记账凭证的过程中，如发现记账凭证填制有误，应当按照规定的方法及时加以更正。只有经过审核无误后的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。记账凭证的审核主要包括以下内容：
(1)记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同。
(2)应借应贷的会计账户(包括二级或明细账户)对应关系是否清晰、金额是否正确。
(3)记账凭证中的项目是否填制完整，摘要是否清楚，有关人员的签章是否齐全。
记账凭证中容易出现的错误与舞弊主要有哪些?
记账凭证中容易出现的错误与舞弊主要有：
（1）会计科目运用错误。
（2）合计金额计算错误。
（3）记账凭证与所附原始凭证单据不符。
（4）在汇总凭证中进行作弊。例如，在汇总若干费用报销单据时，故意多汇总，使付款凭 证上的金额大于所附原始凭证的合计金额，以达到贪污其差额的目的。又如，在汇总若干张 收款原始凭证时，故意少汇总，使收款凭证上的金额小于所附原始凭证的实际金额，以达到 贪污其差额的目的。
（5）记账凭证中的“摘要”失真，编造虚假记账凭证。
什么是凭证传递？凭证传递应注意哪些事项？
会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得时起，经审核、记账到装订保管的全过程。各单位在制定会计凭证的传递程序，规定其传递时间时，通常要考虑以下两点内容：
(1)根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况，以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。
(2)根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间，同相关部门和人员协商制定会计凭证在各经办环节的停留时间，以便合理确定办理经济业务的最佳时间，及时所映、记录经济业务的发生和完成情况。
会计凭证中的数字书写有什么要求？
依据财政部制定的会计基础工作规范的要求，填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：
(1)阿拉伯数字应一个一个地写，阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号(如人民币符号“￥”)或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡在阿拉伯金额数字前面写有币种符号的，数字后面不再写货币单位(如人民币“元”)。
(2)所有以元为单位(其他货币种类为货币基本单位,下同)的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律在元位小数点后填写到角分，无角分的，角、分位可写“00”或符号“－－”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“－－”代替。
(3)汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写，如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、等易于辩认、不易涂改的字样，不得用０、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、或另、毛等简化字代替，不得任意自造简化字。
(4)大写金额数字到元或角为止的,在“元”或“角”之后应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。
(5)大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称（如“人民币”三字），货币名称与金额数字之间不得留有空白。
(6)阿拉伯金额数字中间有“0”时，大写金额要写“零”字，如人民币101.50元，汉字大写金额应写成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥1004.56，汉字大写金额应写成壹仟零肆元伍角陆分。阿拉伯金额数字元位为“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字。如￥1680.32，汉字大写应写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分。又如￥1600.32，汉字大写应写成人民币壹仟陆佰元叁角贰分,或人民币壹仟陆佰元零叁角贰分。
怎样根据会计业务的特点书写“摘要”？
会计凭证中有关经济业务的内容摘要必须真实。在填写“摘要”时，既要简明，又要全面、清楚，应以说明问题为主。写物要有品名、数量、单价；写事要有过程；银行结算凭证，要注明支票号码、去向；送存款项，要注明现金、支票、汇票等。遇有冲转业务，不应只写冲转，应写明冲转某年、某月、某日、某项经济业务和凭证号码，也不能只写对方账户。要求“摘要”能够正确地、完整地反映经济活动和资金变化的来龙去脉，切忌含糊不清。
启用账簿有哪些基本要求？
为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性,明确记账责任,会计人员在启用账簿时，要填写账簿启用表（即“经管人员一览表”，见表3－1）。账簿启用表的填写要求是：
(1)填写启用日期和启用账簿的起止页数。如启用的是订本式账簿，起止页数已经印好不需再填；启用活页式账簿，起止页数可等到装订成册时再填。
(2)填写记账人员姓名和会计主管人员姓名并加盖印章，以示慎重和负责。
(3)加盖单位财务公章，以示严肃。
(4)当记账人员或会计主管人员工作变动时,应办好账簿移交手续,并在启用表上明确记录交接日期及接办人、监交人的姓名，并加盖公章。
表3－1 经管人员一览表
单位名称
全宗号
账簿名称
目录号
账簿页数
自第 页起至第 页止
共 页
案宗号
盒 号
使用日期
自 年 月 日
至 年 月 日
保管期限
单位领导人
签 章
会计主管人员
签 章
经管人员
职 别
姓 名
接管日期
签 章
移交日期
签 章
年 月 日
年 月 日
年 月 日
年 月 日
登记账簿有哪些基本要求？
为了保证账簿记录、成本计算和会计报表不出现差错，登记账簿必须根据审核无误的记账凭证进行。登记账簿的基本要求是：
(１)内容准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。对于每一项会计事项，一方面要计入有关的总账，另一方面要计入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制的原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。此外，负责登记账簿的会计人员,在登记账簿前，应对已经专门复核人员审查过的记账凭证再复核一遍,这是岗位责任制和内部牵制制度的要求。如果记账人员对记账凭证中的某些问题弄不明白，可以向填制记账凭证的人员或其他人员请教；如果认为记账凭证的处理有错误，可暂停登记，及时向会计主管人员反映，由其作出更改或照登的决定。在任何情况下，凡不兼任填制记账凭证工作的记账人员都不得自行更改记账凭证。
(２)登记账簿要及时。登记账簿的间隔时间应该多长，没有统一的规定，这要看本单位所采用的具体会计核算形式而定。总的来说是越短越好。一般情况下，总账可以三五天登记一次；明细账的登记时间间隔要短于总账，日记账和债权债务明细账一般一天就要登记一次。现金、银行存款日记账，应根据收、付款记账凭证，随时按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。经管现金和银行存款日记账的专门人员，必须每日掌握银行存款和现金的实有数，谨防开出空头支票和影响经营活动的正常用款。
(３)注明记账符号。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。在记账凭证上设有专门的栏目应注明记账的符号，以免发生重记或漏记。
(４)书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正。同时也方便查账工作。
(５)正常记账使用蓝黑墨水。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。在会计上，数字的颜色是重要的语素之一，它同数字和文字一起传达出会计信息，书写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱不亚于数字和文字的错误。
(６)特殊记账使用红墨水。对在登记账簿中使用红色墨水的问题，依据财政部会计基础工作规范的规定，下列情况，可以用红色墨水记账：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
(７)顺序连续登记。各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。这对避免在账簿登记中可能出现的漏洞，是十分必要的防范措施。
(８)结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“０”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。一般说来，对于没有余额的账户，在余额栏内标注的“０”应当放在“元”位。
(９)过次承前。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。也就是说，“过次页”和“承前页”的方法有两种：一是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额，然后过次页并在次页第一行承前页；二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。
财政部《会计基础工作规范》还对“过次页”的本页合计数的结计方法，根据不同需要作了规定：
第一，对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数。这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本月初到本页末止的发生额，也便于月末结账时，加计“本月合计”数。
第二，对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数，这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本年初到本页末止的累计发生额，也便于年终结账时，加计“本年累计”数。
第三，对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页，如某些材料明细账户就没有必要将每页的发生额结转次页。
(10)定期打印。对于实行会计电算化的单位，财政部《会计基础工作规范》还提出了打印上的要求：“实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印”；“发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账。并与库存现金核对无误。”之所以这样做，是因为在以机器或其他磁性介质储存的状态下，各种资料或数据的直观性不强，而且信息处理的过程不明，不便于进行某些会计操作和进行内部或外部审计，对会计信息的安全和完整也不利。
发现记账错误时怎样处理？
由于各种原因的存在，在制证、记账、编表的过程中往往会发生一些错误。发现记账错误时，根据账簿错误的具体情况，可采取三种不同的更正方法：
(1)划线更正法。凡在结账前发现账簿记录中文字或数字错误时，可采用此法。更正时，在账簿中错误文字或数字上划一红线，以示注销。划线时，要划去错误数字的整个数码，不能只划去其中个别数码。然后，在红线上方空白处填写正确的文字或数字，并由更正人员在更正处旁边盖章以示负责。
(2)红字更正法。当记账凭证中使用会计账户错误，或借贷方向错误，或金额记录错误，并且已经登计入账从而造成账簿记录错误的情况下，可采用此法。更正时，首先，填制一张内容与错误凭证完全相同而金额是红字的记账凭证，在摘要栏内注明“更正××号凭证错误”，并据以用红字金额登计入账，冲销原有的记录；然后，再用蓝字填制一份符合经济业务内容的记账凭证，并据以登计入账。
(3)补充登记法。记账以后，虽然记账凭证中应错、应贷账户没有错误，但所填金额小于应填金额时，可采用此法。更正时，按照正确数字与错误数字之间的差额，用蓝字填制一张记账凭证，并据以登计入账。这样，就补记了少记的数字，使全部金额符合实际。采用此法时，须在补充记账凭证的摘要栏内注明补充哪个月的哪一号记账凭证。
什么是单式记账？
单式记账是一种比较简单、不完整的记账方法。其特点是：对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记，各账户之间没有严密的对应关系，账户记录也不可能相互平衡。由于这种方法没有全面反映资金运动的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，目前，很少有单位采用这种记账方法。
什么是复式记账？
复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。与单式记账法相比较，其主要特点是：对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录(即作双重记录，这也是这一记账法被称为“复式”的由来)；各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。在我国，复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。
复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年左右(13世纪初至15世纪末)。这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市(如威尼斯、热那亚等城市)。当时，地中海沿岸某些城市的商业和手工业发展很快，出现了马克思所说的“资本主义生产的最初萌芽”。发达的商品经济，特别是地中海沿岸某些城市中十分活跃的商业(包括海上贸易)和银钱兑换业，都迫切要求从簿记中获得有关经济往来和经营成果的重要信息。经过一段孕育时期以后，簿记的方法终于取得了重大突破，科学的复式簿记法在意大利诞生了。这一演变过程大体上经历了三个不同的发展阶段：
(1)佛罗伦萨式——复式簿记的萌芽阶段(1211—1340年)。这一阶段以1211年佛罗伦萨银行家采用的簿记为代表(这是目前保存的意大利最古老的会计账簿，现收藏于佛罗伦萨梅迪奇．拉乌莱芝纳图书馆)。其主要特点是：
记账方法——转账；
记账对象——仅限于债权债务人(人名账户)；
记录形式——叙述式(借贷上下连续登记)。
(2)热那亚式——复式簿记的改良阶段(1340一1494年)。这一阶段以1340年热那亚市政厅的总账为代表(这是会计界公认的世界上最早的一册明显具备复式记账所有特征的会计记录，现收藏于热那亚古文化馆)。其主要特点是：
记账方法——复式；
记账对象——除债权债务(人名账户)外，还包括商品、现金(物名账户)；
记录形式——左借右贷账户对照式(两侧型账户)。
(3)威尼斯式——复式簿记的完备阶段(1494一1854年)。这一阶段以1494年卢卡·帕乔利(Luca Pacioli)著名的《算术、几何、比及比例概要》(Summa de Arithmetica，Geometria， Pro portion et Proportionalita)一书的正式出版为代表。本书的出版，使得复式簿记的优点及方法很快为世人所认识，并广为流传，因而具有划时代的意义，标志着现代会计的开始。至 1854年，爱丁堡注册会计师协会的出现，会计正式成为一门独立的职业。其主要特点是：
记账方法——复式；
记账对象——除债权、债务、现金(人名账户与物名账户)外，还包括了损益与资本(损益账户与资本账户)；
记录形式——账户式。
什么是借贷记账法? 借贷记账法下的记账符号有什么涵义?
借贷记账法是复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产＝负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学复式记账法。
借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，并不是“纯粹的”、“抽象的”记账符号，而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。从字面涵义上看，“借”、“贷”二宇的确是历史的产物，其最初的涵义同债权和债务有关。随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益。原来仅限于记录债权、债务关系的“借”、“贷”二字已不能概括经济活动的全部内容。它表示的内容应该包括全部经济活动资金运动变化的来龙去脉，它们逐渐失去了原来字面上的涵义，并在原来涵义的基础上进一步升华，获得了新的经济涵义：
第一，代表账户中两个固定的部位。一切账户，均需设置两个部位记录某一具体经济事项数量上的增减变化(来龙去脉)，账户的左方一律称为借方，账户的右方一律称为贷方。
第二，具有一定的确切的深刻的经济涵义。“贷”字表示资金运动的“起点”(出发点)，即表示会计主体所拥有的资金(某一具体财产物资的货币表现)的“来龙”(资金从哪里来)；“借”字表示资金运动的“驻点”(即短暂停留点，因资金运动在理论上没有终点)，即表示会计主体所拥有的资金的“去脉”(资金的用途、去向或存在形态)。这是由资金运动的内在本质决定的。会计既然要全面反映与揭示会计主体的资金运动，在记账方法上就必须体现资金运动的本质要求。
借贷记账的基本规则是什么？
记账规则是记录、登记各类经济业务的科学法则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。
什么是会计分录？会计分录与记账凭证有什么不同?
会计分录是指经济业务发生时，按照记账规则的要求，确定并列示应借应贷账户的名称及其金额的一种简明记录。会计分录的格式和要求是：先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。
会计分录不同于记账凭证,记账凭证要求要素齐全,并有严格的审核与编制程序,而会计分录则只是表明记账凭证中应借应贷的科目与金额，是记账凭证的最简化形式。会计分录通常只是为了讲解方便而出现在书本之中，在会计实务中是很少出现会计分录的。
什么是平行登记？
平行登记，即是将同一笔经济业务，一方面计入总账账户，另一方面也同样计入其所属的明细账账户。但对无明细账户的，不必要在总账外再设明细账，避免重复登记。
什么是试算平衡？
试算平衡，就是指利用“资产＝负债＋所有者权益”的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总、计算和比较，来检查会计账户处理和账簿记录的正确性、完整性的一种方法。
短期投资的入账成本如何确定？
短期投资的投资成本是指企业取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。企业购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。具体按以下方法确定：
(1)以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。
已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资成本。
(2)投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。
(3)企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按照应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本，应收股利或应收利息单独核算。涉及补价的，按照以下规定确定受让的短期投资的实际成本：①收到补价的，按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本；②支付补价的，按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本。
(4)以非货币性交易换入的短期投资，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。涉及补价的，按照以下规定确定换入短期投资成本：
①收到补价的，按照换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为短期投资成本；②支付补价的，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为短期投资成本。
购入股票、债券、基金等短期投资时如何记账？
企业购入的各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的价款，作如何处理：
借：短期投资——××股票、债券、基金
贷：银行存款
其他货币资金
如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，会计处理如下：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额）
应收股利、应收利息（按应领取的现金股利、利息等）
贷：银行存款或其他货币资金（按实际支付的价款）
接受债务人以非现金资产抵偿债务方式或以应收债权换入方式取得的短期投资如何记账？
（1）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入短期投资的，会计处理如下：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费）
坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备）
贷：应收账款（按应收债权的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
（2）如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应作如下会计处理：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额）
应收股利、应收利息（按应领取的现金股利、利息等）
坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备）
贷：应收账款（按应收债权的账面余额）
银行存款、应交税金（按应支付的相关税费）
（3）如果涉及补价的，分别情况处理：
①收到补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额）
坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备）
银行存款（按收到的补价）
贷：应收账款（按应收债权的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
②支付补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额）
坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备）
贷：应收账款（按应收债权的账面余额）
银行存款（按应支付的补价和相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“应收股利”或“应收利息”科目单独核算。
以短期投资换入短期投资时如何记账？
(1)以短期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
贷：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
(2)涉及补价的，收到补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
银行存款（按收到的补价）
贷：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
(3)涉及补价的，支付补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
贷：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面余额）
银行存款（按应支付的补价和相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
以存货换入短期投资时如何记账？
以产成品、库存商品换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
贷：库存商品等（按换出资产的账面余额）
银行存款、应交税金——应交增值税(销项税额)等（按应支付的相关税费）
(存货按计划成本或售价核算的企业，还应结转材料成本差异或商品进销差价，下同)
(2)涉及补价的，收到补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
银行存款（按收到的补价）
贷：库存商品等（按换出资产的账面余额）
银行存款、应交税金——应交增值税(销项税额)等（按应支付的相关税费）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
(3)涉及补价的，支付补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
贷：库存商品等（按换出资产的账面余额）
银行存款、应交税金——应交增值税(销项税额)等（按支付的补价及应支付的相关税费）
以固定资产换入短期投资时如何记账？
（1）以固定资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：
借：固定资产清理（按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费）
累计折旧（按换出固定资产已提的折旧）
贷：固定资产（按换出固定资产的账面原价）
固定资产减值准备（按换出固定资产已计提的减值准备）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
借：短期投资——××股票、债券、基金（按“固定资产清理”科目的余额）
贷：固定资产清理
（2）涉及补价的，收到补价的企业：
借：固定资产清理（按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费）
累计折旧（按换出固定资产已提的折旧）
贷：固定资产（按换出固定资产的账面原价）
固定资产减值准备（按换出固定资产已计提的减值准备）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
借：银行存款（按收到的补价）
贷：固定资产清理
借：固定资产
贷：营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
借：短期投资——××股票、债券、基金（按“固定资产清理”科目的余额）
贷：固定资产清理
（3）涉及补价的，支付补价的企业：
借：固定资产清理（按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费）
累计折旧（按换出固定资产已提的折旧）
贷：固定资产（按换出固定资产的账面原价）
固定资产减值准备（按换出固定资产已计提的减值准备）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
借： 固定资产清理
贷：银行存款（按支付的补价）
借：短期投资——××股票、债券、基金（按“固定资产清理”科目的余额）
贷：固定资产清理
以无形资产换入短期投资时如何记账？
（1）以无形资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）
无形资产减值准备（按换出无形资产已计提的减值准备）
贷：无形资产（按换出无形资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
（2）涉及补价的，收到补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费）
无形资产减值准备（按换出无形资产已计提的减值准备）
银行存款（按收到的补价）
贷：无形资产（按换出无形资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
（3）涉及补价的，支付补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）
无形资产减值准备（按换出无形资产已计提的减值准备）
贷：无形资产（按换出无形资产的账面余额）
银行存款（按支付的补价和应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
以长期投资换入短期投资时如何记账？
（1）以长期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）
长期投资减值准备（按换出资产已计提的减值准备）
贷：长期股权投资、长期债权投资（按换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
（2）涉及补价的，收到补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费）
长期投资减值准备（按换出资产已计提的减值准备）
银行存款（按收到的补价）
贷：长期股权投资、长期债权投资（按换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
（3）涉及补价的，支付补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）
长期投资减值准备（按换出资产已计提的减值准备）
贷：长期股权投资、长期债权投资（按换出资产的账面余额）
银行存款（按支付的补价和应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
收到被投资单位发放的现金股利或利息时如何记账？
（1）收到的原已记入应收项目的股利或利息时：
借：银行存款
贷：应收股利
应收利息
（2）收到被投资单位发放的现金股利或利息等收益时
借：银行存款
贷：短期投资——××股票、债券、基金
企业持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查账簿中登记所增加的股份。
如何计提短期投资跌价准备？
企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的市价低于成本的差额，应计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。会计处理如下：
借：投资收益——计提的短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备
如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回：
借：短期投资跌价准备
贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备
短期投资跌价准备可以按以下公式计算：
当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额—本科目的贷方余额
当期短期投资市价低于成本的金额大于本科目的贷方余额，按其差额提取跌价准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应将本科目的余额全部冲回。
企业运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。
出售短期投资时如何记账？
企业出售股票、债券、基金或到期收回债券本息，应作如下处理：
借：银行存款（实际收到的金额）
短期投资跌价准备
投资收益（实际收到的金额小于成本和未领取的现金股利、利息的差额）
贷：短期投资（按出售或收回短期投资的成本）
应收股利、应收利息（按未领取的现金股利、利息）
投资收益（实际收到的金额大于成本和未领取的现金股利、利息的差额）
企业出售股票、债券等短期投资时，其结转的短期投资成本，可以按加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法等方法计算确定出售部分的成本。部分出售某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。企业计算出售短期投资成本的方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
三、应收款项及坏账
应收账款的入账时间和入账价值如何确定？
应收账款的入账时间应以销售收入的确认时间为依据，有关销售收入的确认时间参见“商品销售收入的确认条件是什么？”、“ 劳务收入的确认条件是什么？”
应收账款的入账价值应以实际发生额为依据，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
（1）企业发生的应收帐款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算）
（2）在存在商业折扣的情况下，企业需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算）
（3）在存在现金折扣的情况下，企业应于应收账款收回时，将发生的现金折扣作为财务费用处理：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算）
借：银行存款（按实际收到的款项）
财务费用（按实际发生的现金折扣）
贷：应收账款
债权人持未到期的应收票据向银行贴现时如何记账？
企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金紧张，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现。票据贴现的有关计算公式如下：
（1）不带息票据贴现：
贴现利息=票据面值×贴现率×贴现天数/360
贴现天数=票据期限-企业已持有票据期限
=贴现日到票据到期日实际天数-1
（注：承兑人在异地的，贴现利息的计算应加3天的划款日期）
（2）带息票据的贴现：
贴现所得金额=票据到期值-贴现利息
票据到期值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷360）
企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记本科目。如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。即：
借：银行存款（按商业汇票的贴现收入）
财务费用（按贴现收入小于票面价值的差额）
贷：应收票据（按贴现商业汇票的面值）
财务费用（按贴现收入大于票面价值的差额）
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。
怎样填制原始凭证？
原始凭证是具有法律效力的证明文件，是进行会计核算的重要原始依据。原始凭证的填制必须符合下列基本要求:
(1)记录真实。必须实事求是地填写经济业务，原始凭证上填制的日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况完全符合，确保凭证内容真实可靠。
(2)内容完整。原始凭证必须按规定的格式和内容逐项填写齐全，同时必须由经办业务的部门和人员签字盖章，对凭证的真实性和正确性负完全的责任。
(3)填制及时。应当根据经济业务的执行和完成情况及时填制原始凭证。
(4)书写清楚。原始凭证上的文字和数字都要认真填好，要求字迹清楚，易于辨认，不得任意涂改、刮擦或挖补。一般凭证如果发现错误，应当按规定方法更正。而有关现金、银行存款收支业务的凭证，如果填写错误，不能在凭证上更正，应加盖“作废”戳记，重新填写，以免错收错付。
怎样审核原始凭证？
审核原始凭证是会计核算工作中必不可少的环节，是国家赋予财会人员的监督权限。只有经审核无误后的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记明细分类账的依据。会计人员主要应从以下两个方面对原始凭证进行审核：
(1)审核原始凭证的合法性、合理性。即以国家的有关方针、政策、法令、制度和计划、合同等为依据，审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反财经制度规定，是否按计划预算办事，是否按成本开支范围办事，是否贯彻专款专用原则，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违纪行为。
(2)审查原始凭证的完整性、正确性。即审查原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求。首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必须具备的基本内容；其次审核原始凭证上有关数量、单价、金额是否正确无误。
原始凭证中容易出现的错误与舞弊主要有哪些?
原始凭证中容易出现的错误与舞弊主要有：
（１）内容记载含糊不清，或故意掩盖事情真象，进行贪污作弊。
（２）单位台头不是本单位。
（３）数量、单价与金额不符。
（４）无收款单位签章。
（５）开具阴阳发票，进行贪污作弊。
（６）在整理和粘贴原始凭证过程中进行作弊。例如：利用单位原始凭证粘贴、整理不规范 的弱点，在进行粘贴、整理时，采用移花接木的手法，故意将个别原始凭证抽出，等以后再 重复报销；或在汇总原始凭证金额时，故意多汇或少汇，达到贪污其差额的目的。
（７）模仿领导笔迹签字冒领。
（８）涂改原始凭证上的时间、数量、单价、金额，或添加内容和金额。
对于各种有问题的原始凭证怎样处理？
在审核原始凭证的过程中，会计人员要认真执行《会计法》所赋予的职责、权限，坚持制度、坚持原则。对违反国家规定的收支，超过计划、预算或者超过规定标准的各项支出，违反制度规定的预付款项，非法出售材料、物资，任意出借、变卖、报废和处理财产物资，以及不按国家关于成本开支范围和费用划分的规定乱挤乱摊生产成本的凭证，会计人员应拒绝办理。对于内容不完全、手续不完备、数字有差错的凭证，会计人员应予以退回，要求经办人补办手续或进行更正。对于伪造或涂改等弄虚作假、严重违法的原始凭证，会计人员在拒绝办理的同时，应当予以扣留，并及时向单位主管或上经主管报告，请求查明原因，追究当事人的责任。
怎样填制记账凭证？
会计人员填制记账凭证要严格按照规定的格式和内容进行，除必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚之外，还必须符合下列要求：
(1)“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明要简炼、概括，以满足登记账簿的要求。
(2)应当根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷的账户。账户使用必须正确，不得任意改变、简化会计账户的名称，有关的二级或明细账户要填写齐全。
(3)记账凭证中，应借、应贷的账户必须保持清晰的对应关系。
(4)一张记账凭证填制完毕，应按所使用的记账方法，加计合计数，以检查对应账户的平衡关系。
(5)记账凭证必须连续编号，以便考查且避免凭证散失。
(6)每张记账凭证都要注明附件张数，以便于日后查对。
怎样对记账凭证进行编号？
怎样审核记账凭证？
所有填制好的记账凭证，都必须经过其他会计人员认真的审核。在审核记账凭证的过程中，如发现记账凭证填制有误，应当按照规定的方法及时加以更正。只有经过审核无误后的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。记账凭证的审核主要包括以下内容：
(1)记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同。
(2)应借应贷的会计账户(包括二级或明细账户)对应关系是否清晰、金额是否正确。
(3)记账凭证中的项目是否填制完整，摘要是否清楚，有关人员的签章是否齐全。
记账凭证中容易出现的错误与舞弊主要有哪些?
记账凭证中容易出现的错误与舞弊主要有：
（1）会计科目运用错误。
（2）合计金额计算错误。
（3）记账凭证与所附原始凭证单据不符。
（4）在汇总凭证中进行作弊。例如，在汇总若干费用报销单据时，故意多汇总，使付款凭 证上的金额大于所附原始凭证的合计金额，以达到贪污其差额的目的。又如，在汇总若干张 收款原始凭证时，故意少汇总，使收款凭证上的金额小于所附原始凭证的实际金额，以达到 贪污其差额的目的。
（5）记账凭证中的“摘要”失真，编造虚假记账凭证。
什么是凭证传递？凭证传递应注意哪些事项？
会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得时起，经审核、记账到装订保管的全过程。各单位在制定会计凭证的传递程序，规定其传递时间时，通常要考虑以下两点内容：
(1)根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况，以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。
(2)根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间，同相关部门和人员协商制定会计凭证在各经办环节的停留时间，以便合理确定办理经济业务的最佳时间，及时所映、记录经济业务的发生和完成情况。
会计凭证中的数字书写有什么要求？
依据财政部制定的会计基础工作规范的要求，填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：
(1)阿拉伯数字应一个一个地写，阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号(如人民币符号“￥”)或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡在阿拉伯金额数字前面写有币种符号的，数字后面不再写货币单位(如人民币“元”)。
(2)所有以元为单位(其他货币种类为货币基本单位,下同)的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律在元位小数点后填写到角分，无角分的，角、分位可写“00”或符号“－－”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“－－”代替。
(3)汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写，如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、等易于辩认、不易涂改的字样，不得用０、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、或另、毛等简化字代替，不得任意自造简化字。
(4)大写金额数字到元或角为止的,在“元”或“角”之后应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。
(5)大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称（如“人民币”三字），货币名称与金额数字之间不得留有空白。
(6)阿拉伯金额数字中间有“0”时，大写金额要写“零”字，如人民币101.50元，汉字大写金额应写成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥1004.56，汉字大写金额应写成壹仟零肆元伍角陆分。阿拉伯金额数字元位为“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字。如￥1680.32，汉字大写应写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分。又如￥1600.32，汉字大写应写成人民币壹仟陆佰元叁角贰分,或人民币壹仟陆佰元零叁角贰分。
怎样根据会计业务的特点书写“摘要”？
会计凭证中有关经济业务的内容摘要必须真实。在填写“摘要”时，既要简明，又要全面、清楚，应以说明问题为主。写物要有品名、数量、单价；写事要有过程；银行结算凭证，要注明支票号码、去向；送存款项，要注明现金、支票、汇票等。遇有冲转业务，不应只写冲转，应写明冲转某年、某月、某日、某项经济业务和凭证号码，也不能只写对方账户。要求“摘要”能够正确地、完整地反映经济活动和资金变化的来龙去脉，切忌含糊不清。
启用账簿有哪些基本要求？
为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性,明确记账责任,会计人员在启用账簿时，要填写账簿启用表（即“经管人员一览表”，见表3－1）。账簿启用表的填写要求是：
(1)填写启用日期和启用账簿的起止页数。如启用的是订本式账簿，起止页数已经印好不需再填；启用活页式账簿，起止页数可等到装订成册时再填。
(2)填写记账人员姓名和会计主管人员姓名并加盖印章，以示慎重和负责。
(3)加盖单位财务公章，以示严肃。
(4)当记账人员或会计主管人员工作变动时,应办好账簿移交手续,并在启用表上明确记录交接日期及接办人、监交人的姓名，并加盖公章。
表3－1 经管人员一览表
单位名称
全宗号
账簿名称
目录号
账簿页数
自第 页起至第 页止
共 页
案宗号
盒 号
使用日期
自 年 月 日
至 年 月 日
保管期限
单位领导人
签 章
会计主管人员
签 章
经管人员
职 别
姓 名
接管日期
签 章
移交日期
签 章
年 月 日
年 月 日
年 月 日
年 月 日
登记账簿有哪些基本要求？
为了保证账簿记录、成本计算和会计报表不出现差错，登记账簿必须根据审核无误的记账凭证进行。登记账簿的基本要求是：
(１)内容准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。对于每一项会计事项，一方面要计入有关的总账，另一方面要计入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制的原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。此外，负责登记账簿的会计人员,在登记账簿前，应对已经专门复核人员审查过的记账凭证再复核一遍,这是岗位责任制和内部牵制制度的要求。如果记账人员对记账凭证中的某些问题弄不明白，可以向填制记账凭证的人员或其他人员请教；如果认为记账凭证的处理有错误，可暂停登记，及时向会计主管人员反映，由其作出更改或照登的决定。在任何情况下，凡不兼任填制记账凭证工作的记账人员都不得自行更改记账凭证。
(２)登记账簿要及时。登记账簿的间隔时间应该多长，没有统一的规定，这要看本单位所采用的具体会计核算形式而定。总的来说是越短越好。一般情况下，总账可以三五天登记一次；明细账的登记时间间隔要短于总账，日记账和债权债务明细账一般一天就要登记一次。现金、银行存款日记账，应根据收、付款记账凭证，随时按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。经管现金和银行存款日记账的专门人员，必须每日掌握银行存款和现金的实有数，谨防开出空头支票和影响经营活动的正常用款。
(３)注明记账符号。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。在记账凭证上设有专门的栏目应注明记账的符号，以免发生重记或漏记。
(４)书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正。同时也方便查账工作。
(５)正常记账使用蓝黑墨水。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。在会计上，数字的颜色是重要的语素之一，它同数字和文字一起传达出会计信息，书写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱不亚于数字和文字的错误。
(６)特殊记账使用红墨水。对在登记账簿中使用红色墨水的问题，依据财政部会计基础工作规范的规定，下列情况，可以用红色墨水记账：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
(７)顺序连续登记。各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。这对避免在账簿登记中可能出现的漏洞，是十分必要的防范措施。
(８)结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“０”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。一般说来，对于没有余额的账户，在余额栏内标注的“０”应当放在“元”位。
(９)过次承前。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。也就是说，“过次页”和“承前页”的方法有两种：一是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额，然后过次页并在次页第一行承前页；二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。
财政部《会计基础工作规范》还对“过次页”的本页合计数的结计方法，根据不同需要作了规定：
第一，对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数。这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本月初到本页末止的发生额，也便于月末结账时，加计“本月合计”数。
第二，对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数，这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本年初到本页末止的累计发生额，也便于年终结账时，加计“本年累计”数。
第三，对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页，如某些材料明细账户就没有必要将每页的发生额结转次页。
(10)定期打印。对于实行会计电算化的单位，财政部《会计基础工作规范》还提出了打印上的要求：“实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印”；“发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账。并与库存现金核对无误。”之所以这样做，是因为在以机器或其他磁性介质储存的状态下，各种资料或数据的直观性不强，而且信息处理的过程不明，不便于进行某些会计操作和进行内部或外部审计，对会计信息的安全和完整也不利。
发现记账错误时怎样处理？
由于各种原因的存在，在制证、记账、编表的过程中往往会发生一些错误。发现记账错误时，根据账簿错误的具体情况，可采取三种不同的更正方法：
(1)划线更正法。凡在结账前发现账簿记录中文字或数字错误时，可采用此法。更正时，在账簿中错误文字或数字上划一红线，以示注销。划线时，要划去错误数字的整个数码，不能只划去其中个别数码。然后，在红线上方空白处填写正确的文字或数字，并由更正人员在更正处旁边盖章以示负责。
(2)红字更正法。当记账凭证中使用会计账户错误，或借贷方向错误，或金额记录错误，并且已经登计入账从而造成账簿记录错误的情况下，可采用此法。更正时，首先，填制一张内容与错误凭证完全相同而金额是红字的记账凭证，在摘要栏内注明“更正××号凭证错误”，并据以用红字金额登计入账，冲销原有的记录；然后，再用蓝字填制一份符合经济业务内容的记账凭证，并据以登计入账。
(3)补充登记法。记账以后，虽然记账凭证中应错、应贷账户没有错误，但所填金额小于应填金额时，可采用此法。更正时，按照正确数字与错误数字之间的差额，用蓝字填制一张记账凭证，并据以登计入账。这样，就补记了少记的数字，使全部金额符合实际。采用此法时，须在补充记账凭证的摘要栏内注明补充哪个月的哪一号记账凭证。
什么是单式记账？
单式记账是一种比较简单、不完整的记账方法。其特点是：对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记，各账户之间没有严密的对应关系，账户记录也不可能相互平衡。由于这种方法没有全面反映资金运动的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，目前，很少有单位采用这种记账方法。
什么是复式记账？
复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。与单式记账法相比较，其主要特点是：对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录(即作双重记录，这也是这一记账法被称为“复式”的由来)；各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。在我国，复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。
复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年左右(13世纪初至15世纪末)。这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市(如威尼斯、热那亚等城市)。当时，地中海沿岸某些城市的商业和手工业发展很快，出现了马克思所说的“资本主义生产的最初萌芽”。发达的商品经济，特别是地中海沿岸某些城市中十分活跃的商业(包括海上贸易)和银钱兑换业，都迫切要求从簿记中获得有关经济往来和经营成果的重要信息。经过一段孕育时期以后，簿记的方法终于取得了重大突破，科学的复式簿记法在意大利诞生了。这一演变过程大体上经历了三个不同的发展阶段：
(1)佛罗伦萨式——复式簿记的萌芽阶段(1211—1340年)。这一阶段以1211年佛罗伦萨银行家采用的簿记为代表(这是目前保存的意大利最古老的会计账簿，现收藏于佛罗伦萨梅迪奇．拉乌莱芝纳图书馆)。其主要特点是：
记账方法——转账；
记账对象——仅限于债权债务人(人名账户)；
记录形式——叙述式(借贷上下连续登记)。
(2)热那亚式——复式簿记的改良阶段(1340一1494年)。这一阶段以1340年热那亚市政厅的总账为代表(这是会计界公认的世界上最早的一册明显具备复式记账所有特征的会计记录，现收藏于热那亚古文化馆)。其主要特点是：
记账方法——复式；
记账对象——除债权债务(人名账户)外，还包括商品、现金(物名账户)；
记录形式——左借右贷账户对照式(两侧型账户)。
(3)威尼斯式——复式簿记的完备阶段(1494一1854年)。这一阶段以1494年卢卡·帕乔利(Luca Pacioli)著名的《算术、几何、比及比例概要》(Summa de Arithmetica，Geometria， Pro portion et Proportionalita)一书的正式出版为代表。本书的出版，使得复式簿记的优点及方法很快为世人所认识，并广为流传，因而具有划时代的意义，标志着现代会计的开始。至 1854年，爱丁堡注册会计师协会的出现，会计正式成为一门独立的职业。其主要特点是：
记账方法——复式；
记账对象——除债权、债务、现金(人名账户与物名账户)外，还包括了损益与资本(损益账户与资本账户)；
记录形式——账户式。
什么是借贷记账法? 借贷记账法下的记账符号有什么涵义?
借贷记账法是复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产＝负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学复式记账法。
借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，并不是“纯粹的”、“抽象的”记账符号，而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。从字面涵义上看，“借”、“贷”二宇的确是历史的产物，其最初的涵义同债权和债务有关。随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益。原来仅限于记录债权、债务关系的“借”、“贷”二字已不能概括经济活动的全部内容。它表示的内容应该包括全部经济活动资金运动变化的来龙去脉，它们逐渐失去了原来字面上的涵义，并在原来涵义的基础上进一步升华，获得了新的经济涵义：
第一，代表账户中两个固定的部位。一切账户，均需设置两个部位记录某一具体经济事项数量上的增减变化(来龙去脉)，账户的左方一律称为借方，账户的右方一律称为贷方。
第二，具有一定的确切的深刻的经济涵义。“贷”字表示资金运动的“起点”(出发点)，即表示会计主体所拥有的资金(某一具体财产物资的货币表现)的“来龙”(资金从哪里来)；“借”字表示资金运动的“驻点”(即短暂停留点，因资金运动在理论上没有终点)，即表示会计主体所拥有的资金的“去脉”(资金的用途、去向或存在形态)。这是由资金运动的内在本质决定的。会计既然要全面反映与揭示会计主体的资金运动，在记账方法上就必须体现资金运动的本质要求。
借贷记账的基本规则是什么？
记账规则是记录、登记各类经济业务的科学法则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。
什么是会计分录？会计分录与记账凭证有什么不同?
会计分录是指经济业务发生时，按照记账规则的要求，确定并列示应借应贷账户的名称及其金额的一种简明记录。会计分录的格式和要求是：先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。
会计分录不同于记账凭证,记账凭证要求要素齐全,并有严格的审核与编制程序,而会计分录则只是表明记账凭证中应借应贷的科目与金额，是记账凭证的最简化形式。会计分录通常只是为了讲解方便而出现在书本之中，在会计实务中是很少出现会计分录的。
什么是平行登记？
平行登记，即是将同一笔经济业务，一方面计入总账账户，另一方面也同样计入其所属的明细账账户。但对无明细账户的，不必要在总账外再设明细账，避免重复登记。
什么是试算平衡？
试算平衡，就是指利用“资产＝负债＋所有者权益”的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总、计算和比较，来检查会计账户处理和账簿记录的正确性、完整性的一种方法。
短期投资的入账成本如何确定？
短期投资的投资成本是指企业取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。企业购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。具体按以下方法确定：
(1)以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。
已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资成本。
(2)投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。
(3)企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按照应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本，应收股利或应收利息单独核算。涉及补价的，按照以下规定确定受让的短期投资的实际成本：①收到补价的，按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本；②支付补价的，按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本。
(4)以非货币性交易换入的短期投资，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。涉及补价的，按照以下规定确定换入短期投资成本：
①收到补价的，按照换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为短期投资成本；②支付补价的，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为短期投资成本。
购入股票、债券、基金等短期投资时如何记账？
企业购入的各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的价款，作如何处理：
借：短期投资——××股票、债券、基金
贷：银行存款
其他货币资金
如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，会计处理如下：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额）
应收股利、应收利息（按应领取的现金股利、利息等）
贷：银行存款或其他货币资金（按实际支付的价款）
接受债务人以非现金资产抵偿债务方式或以应收债权换入方式取得的短期投资如何记账？
（1）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入短期投资的，会计处理如下：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费）
坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备）
贷：应收账款（按应收债权的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
（2）如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应作如下会计处理：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额）
应收股利、应收利息（按应领取的现金股利、利息等）
坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备）
贷：应收账款（按应收债权的账面余额）
银行存款、应交税金（按应支付的相关税费）
（3）如果涉及补价的，分别情况处理：
①收到补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额）
坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备）
银行存款（按收到的补价）
贷：应收账款（按应收债权的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
②支付补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额）
坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备）
贷：应收账款（按应收债权的账面余额）
银行存款（按应支付的补价和相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“应收股利”或“应收利息”科目单独核算。
以短期投资换入短期投资时如何记账？
(1)以短期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
贷：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
(2)涉及补价的，收到补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
银行存款（按收到的补价）
贷：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
(3)涉及补价的，支付补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
贷：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面余额）
银行存款（按应支付的补价和相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
以存货换入短期投资时如何记账？
以产成品、库存商品换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
贷：库存商品等（按换出资产的账面余额）
银行存款、应交税金——应交增值税(销项税额)等（按应支付的相关税费）
(存货按计划成本或售价核算的企业，还应结转材料成本差异或商品进销差价，下同)
(2)涉及补价的，收到补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
银行存款（按收到的补价）
贷：库存商品等（按换出资产的账面余额）
银行存款、应交税金——应交增值税(销项税额)等（按应支付的相关税费）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
(3)涉及补价的，支付补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
贷：库存商品等（按换出资产的账面余额）
银行存款、应交税金——应交增值税(销项税额)等（按支付的补价及应支付的相关税费）
以固定资产换入短期投资时如何记账？
（1）以固定资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：
借：固定资产清理（按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费）
累计折旧（按换出固定资产已提的折旧）
贷：固定资产（按换出固定资产的账面原价）
固定资产减值准备（按换出固定资产已计提的减值准备）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
借：短期投资——××股票、债券、基金（按“固定资产清理”科目的余额）
贷：固定资产清理
（2）涉及补价的，收到补价的企业：
借：固定资产清理（按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费）
累计折旧（按换出固定资产已提的折旧）
贷：固定资产（按换出固定资产的账面原价）
固定资产减值准备（按换出固定资产已计提的减值准备）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
借：银行存款（按收到的补价）
贷：固定资产清理
借：固定资产
贷：营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
借：短期投资——××股票、债券、基金（按“固定资产清理”科目的余额）
贷：固定资产清理
（3）涉及补价的，支付补价的企业：
借：固定资产清理（按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费）
累计折旧（按换出固定资产已提的折旧）
贷：固定资产（按换出固定资产的账面原价）
固定资产减值准备（按换出固定资产已计提的减值准备）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
借： 固定资产清理
贷：银行存款（按支付的补价）
借：短期投资——××股票、债券、基金（按“固定资产清理”科目的余额）
贷：固定资产清理
以无形资产换入短期投资时如何记账？
（1）以无形资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）
无形资产减值准备（按换出无形资产已计提的减值准备）
贷：无形资产（按换出无形资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
（2）涉及补价的，收到补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费）
无形资产减值准备（按换出无形资产已计提的减值准备）
银行存款（按收到的补价）
贷：无形资产（按换出无形资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
（3）涉及补价的，支付补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）
无形资产减值准备（按换出无形资产已计提的减值准备）
贷：无形资产（按换出无形资产的账面余额）
银行存款（按支付的补价和应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
以长期投资换入短期投资时如何记账？
（1）以长期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）
长期投资减值准备（按换出资产已计提的减值准备）
贷：长期股权投资、长期债权投资（按换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
（2）涉及补价的，收到补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费）
长期投资减值准备（按换出资产已计提的减值准备）
银行存款（按收到的补价）
贷：长期股权投资、长期债权投资（按换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
（3）涉及补价的，支付补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）
长期投资减值准备（按换出资产已计提的减值准备）
贷：长期股权投资、长期债权投资（按换出资产的账面余额）
银行存款（按支付的补价和应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
收到被投资单位发放的现金股利或利息时如何记账？
（1）收到的原已记入应收项目的股利或利息时：
借：银行存款
贷：应收股利
应收利息
（2）收到被投资单位发放的现金股利或利息等收益时
借：银行存款
贷：短期投资——××股票、债券、基金
企业持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查账簿中登记所增加的股份。
如何计提短期投资跌价准备？
企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的市价低于成本的差额，应计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。会计处理如下：
借：投资收益——计提的短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备
如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回：
借：短期投资跌价准备
贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备
短期投资跌价准备可以按以下公式计算：
当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额—本科目的贷方余额
当期短期投资市价低于成本的金额大于本科目的贷方余额，按其差额提取跌价准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应将本科目的余额全部冲回。
企业运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。
出售短期投资时如何记账？
企业出售股票、债券、基金或到期收回债券本息，应作如下处理：
借：银行存款（实际收到的金额）
短期投资跌价准备
投资收益（实际收到的金额小于成本和未领取的现金股利、利息的差额）
贷：短期投资（按出售或收回短期投资的成本）
应收股利、应收利息（按未领取的现金股利、利息）
投资收益（实际收到的金额大于成本和未领取的现金股利、利息的差额）
企业出售股票、债券等短期投资时，其结转的短期投资成本，可以按加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法等方法计算确定出售部分的成本。部分出售某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。企业计算出售短期投资成本的方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
三、应收款项及坏账
应收账款的入账时间和入账价值如何确定？
应收账款的入账时间应以销售收入的确认时间为依据，有关销售收入的确认时间参见“商品销售收入的确认条件是什么？”、“ 劳务收入的确认条件是什么？”
应收账款的入账价值应以实际发生额为依据，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
（1）企业发生的应收帐款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算）
（2）在存在商业折扣的情况下，企业需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算）
（3）在存在现金折扣的情况下，企业应于应收账款收回时，将发生的现金折扣作为财务费用处理：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算）
借：银行存款（按实际收到的款项）
财务费用（按实际发生的现金折扣）
贷：应收账款
债权人持未到期的应收票据向银行贴现时如何记账？
企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金紧张，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现。票据贴现的有关计算公式如下：
（1）不带息票据贴现：
贴现利息=票据面值×贴现率×贴现天数/360
贴现天数=票据期限-企业已持有票据期限
=贴现日到票据到期日实际天数-1
（注：承兑人在异地的，贴现利息的计算应加3天的划款日期）
（2）带息票据的贴现：
贴现所得金额=票据到期值-贴现利息
票据到期值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷360）
企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记本科目。如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。即：
借：银行存款（按商业汇票的贴现收入）
财务费用（按贴现收入小于票面价值的差额）
贷：应收票据（按贴现商业汇票的面值）
财务费用（按贴现收入大于票面价值的差额）
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。
应收票据背书转让时如何记账？
企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
借：在途物资 或 原材料
应交税金——应交增值税(进项税额)
银行存款（如为应付则记贷方）
贷：应收票据（按应收票据的账面余额）
如为带息应收票据的背书转让：
借：在途物资 或 原材料
应交税金——应交增值税(进项税额)
银行存款（如为应付则记贷方）
贷：应收票据（按应收票据的账面余额）
财务费用（按尚未计提的利息）
应收票据到期被银行退票时如何记账？
因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知书或拒绝付款证明等，应作如下处理：
借：应收账款（按应收票据的账面余额）
贷：应收票据
到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。
设置备用金如何记账？
企业各职能科室、车间如有经常性的零星支出，为了方便支付，减少报销手续，可以实行定额备用金制度。设立备用金的部门，对于领用的备用金应当定期向财务部门报销。
拨出备用金时：
借：其他应收款——备用金（也可单设“备用金”总账科目）
贷：现金
财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，销数和拨补数都不再通过“其他应收款——备用金”科目核算，即：
借：管理费用
贷：现金
什么是债务重组？债务重组的方式有哪些？
债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。”也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。但下列情形不属于债务重组：①债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权（因为没有改变条件）；②债务人破产清算时发生的债务重组（此时应按清算会计处理）；③债务人改组（权利与义务没有发生实质性变化）；④债务人借新债偿旧债（借新债与偿旧债实际上是两个过程，旧债偿还的条件并未发生改变）。
债务重组的方式主要有四种：①以低于债务账面价值的现金清偿债务；②以非现金资产清偿债务；③债务转为资本；④修改其他债务条件。其中前三种属于即期清偿债务，后一种属于延期清偿债务。
债务重组会计处理的一般原则是什么？
在债务重组中，有两个重要的概念，即“账面价值”与“账面余额”。在企业会计制度中，这两个名词的含义是有很大区别的。账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除与该科目相关的备抵项目（如累计折旧、资产的减值准备等）。 账面价值是指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额，如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。
企业进行债务重组，在债务重组日进行会计处理时，其应遵循的一般原则是：
（1）基本原则。债务重组日，债权人、债务人均不得确认债务重组收益（如有收益也只能计资本公积），但确认重组损失。
（2）债权人入账价值的确认原则。①对于实际收到或将会收到的货币性资产，如现金、应收账款等，以实际收到或预计将会收到的价值入账；实际收到或预计将会收到的货币性资产价值小于应收债权账面价值的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。②对于非货币性资产，如存货、固定资产、投资等，以应收债权的账面价值作为收到资产的入账价值，根本不产生损益。
（3）债务人重组差额的确认原则。用于偿债的资产的账面价值小于应付账款等之间的差额，计入资本公积；用于偿债的资产的账面价值大于应付款款之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。
（4）相关税费的确认。在债务重组中发生的有关税费，对于债权人，应计入收到资产的入帐价值中；对于债务人，则与用于偿债的资产的账面价值一并计算。
（5）涉及到补价时的处理原则。涉及到补价时，会计处理上可视为两笔业务处理：一是对补价的处理，二是对债权债务的处理（见（2）、（3））。
对于债权人，如支付补价，补价作为增加非货币性资产价值处理，借记相关资产，贷记现金或银行存款；如收到补价，补价作为应收债权的部分收回，借记现金或银行存款，贷记应收账款等。
对于债务人，如支付补价，补价作为债务的部分偿还，借记应付账款等，贷记现金或银行存款；如收到补价，补价作为非货币性资产的补偿，借记现金或银行存款，贷记相关资产等。
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时债权人如何记账？
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，即债权人豁免债务人部分债务的，债权人应将给予他分人豁免的债务作为损失，转入当期营业外支出。债务人应将豁免的债务转入资本公积。
例：甲企业欠乙企业购货款100000元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付60000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了60000元货款。乙企业对该项应收账款计提10000元的坏账准备。根据上述资料，乙企业（债权人）应在债务重组日作如下会计处理：
乙企业的债务重组损失=100000-60000-10000=30000（元）
借：银行存款 60000
坏账准备 10000
营业外支出——债务重组损失30000
贷：应收账款——甲企业 100000
债权人接受债务人抵债的非现金资产作为短期投资时如何记账？
债权人接受的非现金资产作为短期投资管理的，债权人应按重级债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按重组债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本。
涉及补价的，按以下规定确定受让短期投资的实际成本：
（1）收到补价的，按重组债权的账目价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。
借：短期投资
坏帐准备
银行存款（收到的补价）
贷：应收账款
银行存款（支付的相关费用）
应交税金
（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本。
借：短期投资
坏帐准备
贷：应收账款
银行存款（支付的补价和相关费用）
应交税金
例：甲企业欠乙企业购贷款80O00元，甲企业短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票投资的账面余额为60000元，已提跌价准备为8000元。乙企业对该项应收账款计提5000元的坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。根据上述资料，乙企业应在债务重组日作如下会计处理：
借：短期投资 75000
坏账准备 5000
贷：应收账款——甲企业80000
债权人接受债务人抵债的非现金资产作为存货时如何记账？
债权人接受的非现金资产作为存货管理的，债权人应按债权的账面价格结转债权，按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，确认存货。受让的存货是否发生减值，在重组日不涉及，待期末与其他资产一并考虑减值问题。
涉及补价的，按以下规定确定受让存货的入账价值或实际成本
（1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本。
借：原材料
库存商品
坏帐准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
银行存款（收到的补价）
贷：应收账款
银行存款
应交税金
（2）支付补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。
借：原材料
库存商品
坏帐准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应收账款
银行存款（支付的补价和相关费用）
应交税金
受让的非现金资产中，除存货外，如果还涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定存货和其他各项非现金资产的入账价值。
例：甲企业欠乙企业购货款700000元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格550000元，实际成本440000元。甲企业为一般纳税企业，增值税率为17％。乙企业接受甲企业以产品偿还债务，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。根据上述资料，乙企业应作如下会计处理：
借：库存商品 606500
应交税金——应交增值税（进项税额）93500 （550000×17%）
贷：应收账款——甲企业 700000
债权人接受债务人抵债的非现金资产作为长期投资时如何记账？
全权从接受的非现金资产作为长期投资管理的，债权人应按债权的账面价值加上而支付的相关税费，作为初始投资成本。受让的投资是否发生减值在重组日可暂不考虑，待期末与其他资产的减值一并考虑。
涉及补价的，按以下规定确定受让长期投资的初始投资成本：
（1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
借：长期股权投资
长期债权投资
坏帐准备
银行存款（收到的补价）
贷：应收账款
银行存款
应交税金
（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。
借：长期股权投资
长期债权投资
坏帐准备
贷：应收账款
银行存款（支付的补价和相关费用）
应交税金
受让的资产中，除投资外，如果还涉及其他非现金资产，则应按投资的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重用债权的账面价值进行分配，以确定投资和其他各项非现金资产的入账价值。
例：20×1年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468 000元。20×2年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难。经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的账面价值为470 000元，计提的相关减值准备为 51 700元。 B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了70 200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。
A公司（债权人）：
借：长期股权投资 397800
坏账准备 70 200
贷：应收账款 468 000
债权人接受债务人抵债的非现金资产作为固定资产时如何记账？
债权人接受的非现金资产作为固定资产管理的，债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费，确认固定资产。受让的固定资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，待期末与其他资产一并考虑减值问题。
涉及补价的，按以下规定确定受让固定资产的入账价值或实际成本：
（1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值。
借：固定资产
坏帐准备
银行存款（收到的补价）
贷：应收账款
银行存款
应交税金
（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。
借：固定资产
坏帐准备
贷：应收账款
银行存款（支付的补价和相关费用）
应交税金
受让的资产中，除固定资产外，如果还涉及其他非现金资产，则应按固定资产的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定固定资产和其他各项非现金资产的入账价值。
例：20×1年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现出据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。深广公司应作会计处理如下：
借：固定资产 103500
贷：应收票据 103500
债权人接受债务人抵债的非现金资产作为无形资产时如何记账？
债权人接受的非现金资产作为无形资产管理的，债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费，确认无形资产。受让的无形资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，待期末与其他资产的减值一并考虑。
涉及补价的，按以下规定确定受让无形资产的入账价值或实际成本；
（1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值。
（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为入账价值。
受让的资产中，除无形资产外，如果还涉及其他非现金资产，则应按无形资产的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重用地权的账面价值进行分配，以确定无形资产和其他各项非现金资产的入账价值。
例：广源公司于20×1年7月10日从深大公司购得一批产品，价值200 000元（含应付的增值税），至20×2年1月尚未支付货款。经与洪大公司协商，大公司同意广源公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为195 000元，应交的营业税为 9 750元。广源公司未对转让的专利技术计提减值准备，深大公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。深大公司应作会计处理如下：
借：无形资产 200 000
贷：应收账款 200 000
债务转为资本时如何债权人记账？
债务人以债务转为资本清偿债务的，债权人而将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。
例：20×1年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司）同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率 7％、 6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为 10000股，股票市价为每股 9.6元。假定印花税税率为4‰，不考虑其他税费。
深广公司应作如下会计处理：
借：长期股权投资103884
贷：应收票据 103 500
银行存款384
对于修改其他债务条件时的债务重组债权人如何记账？
（1）以修改其他债务条件进行清偿的，未来应收金额小于应收债权账面价值的，首先冲减已计提的坏帐准备：
借：坏帐准备
营业外支出——债务重组损失（已计提的坏帐准备不足以冲减的部分）
贷：应收账款
（2）修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已计提的坏帐准备和应收债权的账面余额，
借：坏帐准备
贷：应收账款
（3）修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组时不作帐务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，作为当期财物费用。
（4）如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，根据谨慎原则，债权人在计算将来应收金额时不应将或有收益包括在内。或有收益待实际收到时，直接计入当期营业外收入。
例：深广公司持有红星公司的应收票据为20 000元，票据到期时，累计利息为1000元，红星公司支付了利息。由于红星公司财务陷入困境，深广公司同意将红星公司的票据期限延长二年，并减少本金5000元；票据延长期间不计算利息。深广公司应作会计处理如下：
由于没有对应收票据计提坏账准备，差额 5 000元作为当损失。
借：银行存款 1000
贷：应收票据——应计利息 1000
借：应收账款 15 000
营业外支出——债务重组损失 5 000
贷：应收票据——面值 20 000
对于混合重组方式下的债务重组债权人如何记账？
混合重组方式，指以下四种方式中的二种或二种以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产油偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件。根据组合方法不同混合重组可以有多不同的方式。这些方式可以大体概括成以下三大类：
第一类，以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务；
第二类，以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务；
第三类以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。
在混合重组方式下，债权人应分别以下情况进行会计处理：
（1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组时应遵循的原则进行处理；
（2）以及金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别接受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。
上述重组中，如果涉及多项非现金资产，应在按上款规定计算确定的各自入账价值范围内，就非现金资产按公允价值相对比例确定各项非现金资产的入账价值。当然，如果重组协议本身就明确地规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则只要直接按协议规定进行会计处理就可以了。
（3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额先按以上（2）的规定进行处理，再按修改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则进行处理。
例：深广公司特有红星公司的应收票据为 20 000元，票据到期时，累计利息为 1000元。由于红星公司资金周转发生困难，经与深广协商。同意红星公司支付5 000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值为14 000元。红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为900元。假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备。且不考虑其他税费。
深广公司应作如下会计处理：
借：银行存款5000
无形资产16000
贷：应收票据21000
以应收账款换入应收账款时如何记账？
企业以应收账款换入应收账款，或者以应收账款和其他资产换入的应收账款，按照换出资产的账面价值作为换入应收账款的入账价值。如果换入的应收账款的原账面价值大于换出资产的账面价值的，应按换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，换入应收账款的入账价值大于换出资产账面价值的差额，作为坏账准备。
企业以一项资产同时换入应收账款和其他多项资产，或者以多项资产换入应收账款和其他多项资产的，按照换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，换入除应收账款以外的各项其他资产的入账价值，按照换入的各项其他资产的公允价值与换入的全部其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费，减去换入的应收账款入账价值后的余额进行分配，并按分配价值作为其换入的各项其他资产的入账价值。
涉及补价的，如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价先冲减换出应收款项的账面价值后，再按上述原则进行处理；如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价首先冲减换出应收款项的账面价值，再按非货币性交易的原则进行处理。
提取坏账准备时如何记账？
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限, ，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
提取坏账准备时：
借：管理费用
贷：坏账准备
冲销坏账损失时：
借：坏账准备
贷：应收账款
已确认并转销的坏账损失如果以后又收回时如何记账？
已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，作如下会计处理：
借：应收账款
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款
资本投入业务怎样记账？
为了核算投资者(股东)的资本投入，反映股东权益，企业应设置“实收资本”和“资本公积金”账户。企业收到以现金出资方式投入资本时，借记“银行存款”账户，贷记“实收资本－－××单位”账户。
企业收到以实物出资方式投入资本时，借记“固定资产”账户，贷记“累计折旧”、“实收资本－－××单位”账户。或借记“原材料”等账户，贷记“实收资本－－××单位”账户。
企业收到以无形资产出资方式投入资本时，借记“无形资产”及有关明细账户，贷记“实收资本－－××单位”账户。
企业按规定增资时，应调整注册资本记录。用提留的资本公积金作为增资时，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”账户。
短期借款业务怎样记账？
企业借入各种短期借款，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户；归还借款时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。有关短期借款的利息参见后面的“借款利息怎样记账？”项目。
长期借款业务怎样记账？
企业借入长期借款时，如将款项存入银行，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户；如果用借款直接购置固定资产或直接支付工程项目款，借记“固定资产”、“在建工程”账户，贷记“长期借款”账户。
借款利息怎样记账？
企业发生的短期借款利息，应分别情况处理：
(1)如果短期借款的利息是按期支付的(按季 按半年)，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。预提时，按预计应计入费用的借款利息，借记“财务费用”账户，贷记“预提费用”账户；实际支付月份，按照已经预提的利息金额，借记“预提费用”账户，按实际支付的利息金额与预提数的差额(尚未提取的部分)，借记“财务费用”账户，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户。
(2)如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”或“现金”账户。
长期借款的利息支出及借入外汇贷款的外币折合差额，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本，借记“在建工程”账户，贷记“长期借款”账户；竣工决算以后在规定的还款期内发生的利息支出和外币折合差额，计入当期损益，借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户。
发行债券怎样记账？
债券可按面值发行，也可按溢价、折价发行。
企业以面值发行债券时，按票面金额，借记“银行存款”、“现金”账户，贷记“应付债券──债券面值”账户。
企业溢价发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”或“现金”账户，按债券的票面金额，贷记“应付债券──债券面值”账户，按实际收到的款项与票面金额的差额，贷记“应付债券──债券溢价”账户。
企业折价发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”或“现金”账户，按实际收到的款项与票面金额的差额，借记“应付债券──债券折价”账户，按债券的票面金额，贷记“应付债券──债券面值”账户。企业如果自行发行债券，需要支付印刷债券的印刷费，如果委托代理发行，不仅要支付印刷费，还要支付一定的手续费，这些手续费和印刷费，应借记“在建工程”或“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。
应付债券溢、折价摊销和应计利息怎样记账？
溢价或折价摊销额的计算有直线法和实际利率法。实际工作中，一般采用直线法，即将债券的溢价或折价平均分摊于各期的一种摊销方法。由于溢价或折价摊销是利息费用的调整，每期利息支出中应扣除债券溢价，债券折价则转为利息支出，因此，债券利息的核算实际上包含着摊销的核算。溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记“应付债券──债券溢价”账户，按应计利息与溢价摊销额的差额，借记“在建工程”或“财务费用”账户，接应计利息，贷记“应付债券──应计利息”账户。折价发行债券，接应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”或“财务费用”账户，按应摊销的折价金额，贷记“应付债券──债券折价”账户，按应计利息，贷记“应付债券──应计利息”账户。
应付债券还本付息怎样记账？
债券到期应归还债券持有者本金。在债券的整个偿还期内，溢价和折价都已摊销完毕，因此，归还债券本金和利息时，可以不考虑债券的溢价和折价，全部按债券的票面价值和利息归还，按票面价值和利息，借记“应付债券──债券面值”、“应付债券──应计利息”账户，贷记“银行存款”账户。
购入固定资产入账价值怎样确定？
固定资产应当按取得时的实际成本入账。具体说来：
（1）购入的固定资产，按照实际支付的买价或售出单位的账面原值(扣除原安装成本)、包装费、运杂费和安装成本等记账。
（2）自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账。在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，应计入固定资产价值；在此之后发生的借款利息和有关费用以及外币借款的汇兑差额，应当计入当期损益。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。
（3）其他单位投资转入的固定资产，按评估确认或者合同、协议约定的价格记账。
（4）融资租入的固定资产，按租赁协议确定购设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。
（5）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，接原有固定资产账面原价，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账。
（6）接受捐赠的固定资产应按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值。接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应计入固定资产价值。
（7）盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。
企业已经入账的固定资产什么情况下可以变动其入账价值？
企业已经入账的固定资产，一般不得任意变动其入账价值，但发生下列情况可以变动其入账价值：
(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价；
(2)增加补充设备或改良装置；
(3)将固定资产的一部分拆除；
(4)根据实际价值调整原来的暂估价值；
(5)发现原记固定资产价值有错误。
购入不需要安装固定资产怎样记账？
企业购入不需要安装的全新的固定资产，按实际支出的买价，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等账户。
企业购入旧的不需要安装的固定资产，按售出单位的账面原值借记“固定资产”，按实际支付的价款贷记“银行存款”，按两者的差额贷记“累计折旧”。
购入需要安装固定资产怎样记账？
企业购入需要安装的固定资产，先计入“在建工程”账户，安装完成交付使用时，根据固定资产交付使用明细表作记账凭证，再转入“固定资产”账户。
即购入需要安装的固定资产时,应做的会计分录为：
借：在建工程
贷：银行存款
安装完成交付使用时，应作的会计分录为：
借：固定资产
贷：在建工程
自行建造完成交付使用的固定资产怎样记账？
按建造时实际发生的全部建造费支出，根据固定资产移交使用验收单等，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。
接受捐赠的固定资产怎样记账？
接受捐赠的固定资产，根据捐赠者提供的有关单据或按同类固定资产的市场价格确定入账价值。接受捐赠时发生的有关费用，亦应计入固定资产成本。如果该固定资产已经使用过，还要估计其新旧程度，以确定其净值。收到捐赠固定资产时，以其原值借记“固定资产”账户，以其净值贷记“资本公积”账户，以两者的差额贷记“累计折旧”账户。
经营性租入固定资产怎样记账？
经营性租入是临时租入，资产所有权不属承租人，承租人只定期支付租金。其核算程序一般如图２－１所示：
经营性租入固定资产的账务处理
银行存款 待摊费用 制造费用
───┬─── ────── ───────
预付租金 各期支付租金
──────→ ──────→
图２－1
固定资产的改良怎样记账？
固定资产的改良是指在原有固定资产基础上进行改建、扩建，使其质量和功能得以改进。企业对自有固定资产进行改良所发生的支出，是资本性支出。改良工程所发生的成本及发生的变价收入，通过“在建工程”账户核算。完工以后，将改良工程的净支出并人原有固定资产的账面原价，调整其原始成本，原有固定资产的累计折旧不变。对经营性租入固定资产所发生的改良支出作为递延资产处理。
固定资产的折旧怎样记账？
在会计实务中，各月计提折旧的工作是根据“固定资产折旧计算表”来完成的。每月计提固定资产折旧，应按固定资产使用部门，借记“制造费用”、“管理费用”账户，贷记“累计折旧”账户。其中：基本生产车间和辅助生产车间使用的厂房、机器设备等固定资产所提取的折旧额，应借记“制造费用”账户，贷记“累计折旧”账户；企业管理部门使用的固定资产所提取的折旧额，应借记“管理费用”账户，贷记“累计折旧”账户。
固定资产出售怎样记账？
企业将多余、闲置不用的固定资产出售给其他单位时，首先应注销被出售固定资产的原值和已提折旧额，即按固定资产净值，借记“固定资产清理”账户；按已提折旧额，借记“累计折旧”账户：按固定资产原值，贷记“固定资产”账户。其次应按双方协定的价格，借记“银行存款”等账户，贷记“固定资产清理”账户。最后，应结转固定资产清理后的净收益或净损失。出售固定资产所获得的实际收入，如果高于该项固定资产的净值，应按其差额，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入──处理固定资产收益”账户；如果低于该项固定资产的净值，应按其差额，借记“营业外支出──处理固定资产损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。
固定资产报废、毁损怎样记账？
固定资产报废有两种情况：一是由于磨损或陈旧，使用期满不能继续使用；二是由于技术进步，必须由先进设备替代。固定资产报废，一方面由于固定资产退出企业引起企业固定资产的减少，另一方面在清理过程中还会发生一些清理费用，同时还可能取得一定的变价收入。因此，固定资产报废的核算应按以下程序进行：
(1)注销报废固定资产的原值和已提折旧额。按固定资产的净值，借记“固定资产清理”账户；按已提折旧额，借记“累计折旧”账户；按固定资产原值，贷记“固定资产”账户。
(2)结转残料价值和变价收入。按收回的残料价值和变价收入，借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。
(3)支付清理费用。按发生的清理费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等账户。
(4)结转清理后的净损益。固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入──处理固定资产收益”账户；固定资产清理后的净损失，借记“营业外支出──处理固定资产损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。
固定资产毁损的核算比照固定资产报废的核算方法处理。
固定资产盘盈、盘亏怎样记账？
对于盘盈的固定资产，经查明确属企业所有，应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，经有关人员签证后送交企业会计部门，为盘盈固定资产开立固定资产卡片，并按重置价值和估计已提折旧额估价入账。
盘盈固定资产在未按规定程序批准之前，不能增加营业外收入，应先作为待处理财产损溢处理，登记在“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”账户，即按盘盈固定资产的重置完全价值借记“固定资产”账户，按估计已提折旧额贷记“累计折旧”账户，按重置完全价值与累计折旧的差额贷记“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”账户。按规定程序批准后，借记“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。
对于盘亏的固定资产，企业应及时办理固定资产注销手续。在按规定程序批准之前，应将固定资产卡片从原来的归类中抽出，单独保管。同时按盘亏固定资产的净值借记“待处理财产损溢”账户，按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按原值贷记“固定资产”账户。按规定程序批准后，应按盘亏固定资产的原值扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额借记“营业外支出”账户，同时按过失人及保险公司应赔偿额借记“其他应收款”等账户，按盘亏固定资产的净值贷记“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”账户。
租出固定资产怎样记账？
企业租出固定资产，应通过“固定资产”、“其他业务支出”、“其他业务收入”等账户进行核算。固定资产租出时，将其由不需用固定资产转为租出固定资产，借记“固定资产──租出固定资产”账户，贷记“固定资产──不需用固定资产”账户；按月提出折旧费与大修理费用时，借记“其他业务支出──固定资产租出”账户，贷记“累计折旧”、“预提费用”等账户；收到租出固定资产的租金时，借记“银行存款”账户，贷记“其他业务收入──固定资产租出”账户。
固定资产投资转出怎样记账？
投资转出的固定资产，应注销固定资产和已提折旧，借记“长期投资”、“累计折旧”账户，贷记“固定资产”账户。
固定资产修理怎样记账？
固定资产的修理分为固定资产大修理和固定资产中小修理.固定资产大修理是对企业的固定资产进行局部更新，其主要特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少，支出费用大。
根据有关规定，固定资产的修理费用不提大修理基金，发生的大修理费用应直接计人有关费用。由于大修理费用发生不均衡，为了均衡成本负担，企业可根据大修理计划和预计的大修理支出，采用待摊方法或采用预提方法进行核算。
大修理费用如果采用待摊的方法，在大修理完工时将修理费用作为待摊费用处理。分摊期在一年以内的，计入“待摊费用”总账账户借方；分摊期在一年以上的计入“递延资产”总账账户借方。与此同时，由辅助生产车间自营大修理的实际成本，应计入“辅助生产”总账账户和所属修理车间辅助生产明细账的贷方；支付或应付外单位承包进行大修理的工程价款，应计入“银行存款”或“应付账款”等账户的贷方。分月摊销已经发生的大修理费用时，应按摊销期内每月平均的应摊费用，计入“辅助生产”、“制造费用”和“管理费用”总账账户和所属明细账的借方；同时记人“待摊费用”或“递延资产”总账账户和所属明细账的贷方。
大修理费用采用预提方法进行核算时，要事先计算各期的预提数额。
固定资产年大修理费用预提额的计算方法如下：
年大修理费用预提额＝ 预计大修理费用总额
固定资产预计使用年限
月大修理费用预提额＝年大修理费用预提额÷12
在实际工作中，为了核算方便，减少核算工作量，可以根据固定资产的分类计算确定固定资产大修理费用的预提额。
在会计核算中，如果采用预提的方法核算固定资产的大修理费用，固定资产大修理费用的预提和使用，应通过“预提费用”账户进行核算，企业每月根据计划预提大修理费用时，借记有关费用账户，贷记“预提费用”账户，表示已计入产品成本，但尚未支用的大修理费用的增加；实际运用时，借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”等账户，表示预提的大修理费用由于支用而减少。如果实际支用数大于预提数，少提部分应借记有关费用账户，贷记“预提费用”账户；如果实际支用数小于预提数，多提部分，应借记“预提费用”账户，贷记有关费用账户。
固定资产中小修理又称日常修理，是为了维护和保持固定资产正常工作状态所进行的经常性修理工作。其特点是：修理范围小、间隔时间短、费用支出少、修理次数多。
由于固定资产中小修理支付的费用较少，经常发生且比较均衡，为简化核算工作，固定资产中小修理费用可以直接计入当月的有关费用账户，借记“制造费用”等账户，贷记“银行存款”等账户，如果各月发生的中小修理费用极不平衡，为了均衡企业成本负担，也可以采用预提或待摊办法进行核算，其账务处理比照大修理费用的账务处理方法进行处理。
在建工程怎样记账？
在建工程是指企业处于施工前期准备、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程。按其施工方式的不同，可以分为自营工程和出包工程两种。企业采用自营方式进行的固定资产工程，应在“在建工程”账户下按不同的工程项目设置明细账户。
（１）企业购入工程用物资时，应借记“在建工程──工程物资”账户，贷记“银行存款”等账户。企业自营工程领用工程物资时，应按领用工程物资的实际成本，借记“在建工程──自营工程”账户，贷记“在建工程──工程物资”账户。
（２）在建工程应负担的职工工资，应接应负担的工资额，借记“在建工程──自营工程”账户，贷记“应付工资”账户。
（３）企业进行工程施工而领用本企业的商品时，应按领用商品的售价结算，借记“在建工程──自营工程”账户，贷记“产品销售收入”账户。
（４）企业的生产车间或经营部门为：工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借记“在建工程──自营工程”账户，贷记“生产成本──辅助生产成本”账户。
（５）企业进行工程施工发生的其他支出，借记“在建工程──自营工程”账户，贷记“银行存款”、“长期借款”等账户。
（６）企业发生的工程借款利息，应根据银行的汁息通知和应计利息额，分别以下情况进行处理：属于在建工程的借款利息，计入在建固定资产的造价，借记“在建工程──自营工程(或出包工程)”账户，贷记“长期借款”等账户；属于已竣工投产项目的借款利息，计入当期期间费用，借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”等账户。
（７）企业外币借款因外币汇率变动而发生的汇兑损益，在工程项目尚未交付使用时发生的，应计入固定资产造价。当外汇汇率升高发生汇兑损失时，应根据汇兑损失额，借记“在建工程──自营工程”账户，贷记“长期借款”等账户，当外汇汇率降低发生汇兑收益时，应根据汇兑收益额，作相反的会计分录；项目完工交付使用后发生的，计入期间费用。当外汇汇率升高发生兑换损失时，借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户，当外汇汇率降低发生汇兑收益时，作相反的会计分录。
（８）工程完工，盘点工程用物资时，如果出现盘亏，应根据盘亏数，借记“在建工程──自营工程”账户，贷记“在建工程──工程物资”账户；如果出现盘盈，应根据盘盈数，作相反的会计分录。
（９）工程完工交付使用时，应根据工程的实际成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程──自营工程”账户。
企业出包工程，—般情况下，应向承包单位支付一定比例的预付工程款，然后每月根据完成的工程进度进行结算。企业按规定向承包单位预付工程款时，应借记“在建工程──出包工程”账户，贷记“银行存款”等账户。工程完工收到承包单位账单补付工程价款时，应借记“在建工程──出包工程”账户，贷记“银行存款”等账户。
除以上业务外，出包工程的其他经济业务的账务处理方法与自营工程业务的账务处理方法相同。
无形资产的入账价值怎样确定？ 无形资产按取得的成本入账。入账成本的具体内容因取得方式而异： (1)外购的无形资产，应以实际支付的买价、手续费及其他资本性支出作为入账价值。 (2)自创并经法律程序申请取得的无形资产，应按开发过程中发生的实际成本计价，包括试验费用、模型制作费用、研制费、制图费、律师费、设计费、工资、申请登记费以及其他费用等全部支出。 (3)股东投入的无形资产，应按合同、协议约定的金额或评估确认的价值入账。 (4)接受捐赠取得的无形资产，应按所附单据的金额入账，如果无法取得单据，参照同类无形资产的市价即重置成本入账 此外，非专利技术和商誉的计价应当经法定评估机构确认，除企业合并外商誉不得作价入账。 购入的无形资产怎样记账？ 购入的无形资产，按其发生的实际支出，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。例如：Ａ公司从技术市场购入Ａ专利技术，双方议定结算价格为50 000元，以支票支付。取得时的会计分录为： 借：无形资产－－专利权Ａ 50 000 贷：银行存款 50 000 自创的无形资产怎样记账？ 自行研制开发的无形资产（如专利），能否成功有很大的不确定性，发生的科研开发费，一般都列入当期损益。当研制成功，取得了专利权，并确实有较大的经济价值，有较大的确指支出时，再将确指支出本金化。项目的确指支出包括申请专利的登记费、律师费和专门为该专利发生的试验费。 例：某公司申请Ｂ专利成功，过去发生的确指支出有试验费用150 000元,专利登记费20000元,律师费30 000元,已分别计入各会计期的“管理费用”账户。应作会计分录如下： 借：无形资产－－专利权Ｂ 200 000 贷：管理费用 200 000 收到外单位投资的无形资产怎样记账？ 企业收到外单位投资的无形资产，按经过评估的协议价格，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。 例：Ａ公司收到投资方Ｂ公司以场地使用权方式投入的资本，经各方协商场地使用权作价500 000元。办理法律手续并取得场地使用权时，编制的会计分录如下： 借：无形资产－－场地使用权 500 000 贷：实收资本－－Ｂ公司 500 000 无形资产转让怎样记账？ 企业所拥有的无形资产，可以依法转让。企业转让无形资产有两种方式：一是转让其所有权；二是转让其使用权。 (1)转让无形资产所有权时，出让方丧失了占有、使用、收益和处分的权利。应将无形资产的价值全部注销，所得收入属于企业的其他业务收入。 例：Ａ公司将拥有的Ａ专利权出售给Ｂ公司，协商作价100 000元，入账价值80 000元，当前摊余价值75 000元。 借:银行存款 100 000 贷:其他业务收入 100 000 借:其他业务支出 75 000 贷:无形资产----专利权A 75 000 (2)转让无形资产使用权时，出让方仅让渡给其他企业部分使用权，出让方不丧失原占有、使用、收益和处分权。受让方只有根据合同的规定进行使用的权利。因此，出让方无须改变无形资产的账面价值。转让收入计入其他业务收入，与转让有关的费用计入其他业务支出。 例：Ａ公司将专利权Ａ的使用权转让给Ｂ公司，合同规定专利使用费每年10000元，本年的使用费Ｂ公司已用支票支付，转让业务发生咨询费1000元，已用银行存款支付。作会计分录如下： 借：银行存款 10000 贷：其他业务收入 10000 借：其他业务支出 1000 贷：银行存款 1000 无形资产摊销怎样记账？ 无形资产的摊销，按月进行。按其摊销额，借记“管理费用”账户，贷记“无形资产”账户。关于无形资产的摊销期限，合同规定了受益年限的，按不超过受益年限的期限摊销；合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限的，按不超过法律规定的有效年限摊销；经营期短于有效年限的，按不超过经营期的年限摊销；合同没有规定受益年限，且法律也没有规定有效年限的，按不超过１０年的期限摊销。 开办费怎样记账？ 企业在筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。费用发生时，应借记“开办费”账户，贷记“银行存款”等账户。开办费应当从开始生产经营的当日起，按不超过五年的期限平均摊销，如开办费不大的，也可以在开始生产经营的当月一次摊销，计入“管理费用”，借记“管理费用”账户，贷记“开办费”账户。 租入固定资产改良支出怎样记账？ 租入固定资产改良支出的经济业务主要有支出和摊销两类。在发生支出时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”、“应付工资”、“原材料”等账户。工程完工后，将成本转入“递延资产”账户（或“长期待摊费用”账户）。摊销时，借记“制造费用”或“管理费用”账户，贷记“递延资产”账户。 存货的入账价值怎样确定？ 《企业会计准则》规定：“各种存货应当按取得的实际成本记账”。存货实际成本的构成，因存货的取得方式而异： （１）购入的存货。购入存货的成本是指采购成本，通常包括：①买价。指购入存货发票上所列的货款金额，不包括应负担的增值税（小规模企业除外）。②运杂费。包括运输费、装卸费和运输保险费。③途中合理损耗。④整理准备费。⑤交纳的税金。指应由买方支付的税金，如进口关税等。增值税是否计入存货成本，要看其按税法规定是否能作为进项税额抵扣，不能作为进项税额抵扣的要计入存货成本，可以抵扣的计入“应交税金”账户而不计入存货成本。 （２）自制的存货。其实际成本包括自制过程中实际发生的直接材料费、直接人工费、其他直接费用和应分摊的间接制造费用。间接制造费用应以合理的标准分配给有关的成本对象。 （３）委托外单位加工的存货。其实际成本包括：加工过程中耗用的材料或半成品的实际成本、加工费和往返运杂费及应负担的税金。 （４）接受捐赠的存货。接受捐赠的存货按照发票账单所列金额加企业负担的运输费、保险费、缴纳的税金作为实际成本。无发票账单的，按照同类存货的市价计价。 ５、投资人投入的存货。投资者投入的存货按投资协议确定的价值或者评估确认的价值作为实际成本。 ６、盘盈的存货。盘盈存货按照同类存货的实际成本入账。 材料按实际成本计价收发的明细分类核算怎样记账？ 材料核算包括材料收入的核算和材料发出的核算。企业的材料品种不一，规格复杂，收发频繁。如果材料供应不足，生产就会受影响；相反，如果材料储备过多，又会造成材料积压，影响资金周转。因此，企业必须认真地组织材料的明细分类核算，按材料品种、规格反映材料收发和库存数量和金额，按材料的类别反映材料资金的增减变化和占用情况。 材料明细分类核算应包括数量核算和价值核算两部分。材料收发、库存的数量核算，由仓库人员负责；价值核算由财会人员负责。根据这一要求，企业可以采用设置“两套账”或“一套账”的方式，进行材料的明细分类核算。 所谓两套账方式，是指仓库设置材料卡片，核算各种材料收发结存的数量，财会部门设置材料明细分类账，核算各种材料收发结存的数量和金额。这种方式的优点是；两套账可以起到相互制约的作用；缺点是：重复记账，工作量大。 所谓一套账方式。是指仓库按品种、规格设置的材料卡片与财会部门设置的材料明细分类账合并，实行“账卡合一”，即把材料卡片与材料明细分类账合并为一套账，由仓库负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收单，并在材料收发凭证上标价，登记金额，账册平时放在仓库。 材料卡片，是登记材料收发结存数量的明细记录，应按材料的品种、规格开设，根据收发料凭证，按日逐笔登记，序时地反映各种材料收发结存的实物数量。材料卡片应按材料类别和编号顺序排列，或按类别装订成活页账，以便保管。 材料明细分类账又称数量金额式明细账，由财会部门按材料品种、规格设置，采用收、发、余三拦式。登记方法是：根据收料凭证序时逐笔登记“收入”拦；根据发料凭证序时逐笔登记“发出”拦。从该明细账中，不仅可以取得各种材料的数量资料，而且可以取得各种材料的资金增减和占有的核算资料。 采用实际成本计价时，由于企业的各种材料是分次分批购进的，而每次购进的材料，单价又往往不同。因此，在每次发料时，就存在这样一个问题：即究竟按哪一批的单价计价。企业可以根据不同情况，采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法进行计价。但是，计价方法一经确定，不得随意变更。 材料按实际成本计价的总分类核算怎样记账？ 材料核算包括材料收入的核算和材料发出的核算。 （１）材料收入的总分类核算。企业材料收入的来源有外部购入、自制、委托加工收回和盘盈等。 ①对于结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款，材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单凭证确认的材料收入成本，借记“原材料”账户，根据取得的增值税专用发票上注明的(不计入材料成本的)税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”(一般纳税人企业，下同)账户，按照实际支付的款项，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。 ②对于已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未运达的采购业务，应根据结算凭证、发票账单等，借记“在途材料”、“应交税金──应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户；待收到材料后，再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途材料”账户。 ③对于材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，可以按材料的暂估价格(或合同价格等)计价，暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初用红字作同样的记账凭证，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票时，按正常程序，借记“原材料”、“应交税金──应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。 ④采用预付货款的方式采购材料。根据有关规定预付材料价款时，按照实际预付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；已经预付货款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”账户和“应交税金──应交增值税(进项税额)”账户(小规模纳税企业应按价款、税额的合计数借记“原材料”账户)，贷记“预付账款”账户；预付款项不足，补付货款，按补付金额借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回上项多付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。 ⑤自制、委托外单位加工完成并已验收入库的材料，应借记“原材料”账户，贷记“生产成本”、“委托加工材料”账户。 ⑥企业接受其他单位以原材料作价投资时，按照税法的有关规定，投资方要视同销售缴纳增值税，接受投资的企业对于转入的材料应按照增值税专用发票上注明的不含税的材料价值，借记“原材料”账户，按照注明的增值税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”账户，按照两者之和，贷记“实收资本”账户。 ⑦企业接受捐赠的原材料等，按照税法的有关规定，捐赠方也要缴纳增值税，接受捐赠的企业对其收入的材料，应按照增值税专用发票上注明的不含税的材料价格，借记“原材料”账户，按照注明的增值税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”账户，按照两者之和，贷记“资本公积”账户。 ⑧从生产中回收的废料，应根据废料交库单估价入账，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”等有关账户，以冲减材料费用。 ⑨购入材料在运输途中发生的短缺和毁损，应根据造成短缺毁损的原因，分别不同情况进行处理：属于定额内的合理损耗，应计入材料的采购成本，视同提高入库材料的单位成本，不另作账务处理；属于运输部门或有关单位等的责任造成的短缺毁损，应向有关单位或责任人索赔，按照赔偿请求单等所列的金额，借记“其他应收款”账户，贷记“应收账款”等账户。 在材料收入业务较少的企业中，材料收入的总分类核算可以根据收料凭证逐日编制记账凭证，并据以登记总分类账；在材料收入业务较多的企业中，则可以根据收料凭证，整理汇总，定期编制“收料凭证汇总表”，于月终一次登记总分类账，进行总分类核算。 （２）材料发出的核算。企业根据“发料凭证汇总表”记账时，借记“生产成本”、“制造费用”、“产品销售费用”、“管理费用”、“委托加工材料”、“在建工程”等账户，贷记“原材料”账户。如果企业将自制或委托加工的材料用于增值税的非应税项目，按照税收的有关规定，应视同对外销售计算缴纳增值税，借记“在建工程”等账户；贷记“应交税金──应交增值税(销项税额)”账户。 可见，按实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证到明细分类账和总分类账全部是按实际成本计价的。这对于材料收发业务频繁的企业，材料计价工作量是极为繁重的。而且，在这种计价方式下，看不出收入材料的实际成本与计划成本相比是节约还是超支，难以从账簿中反映材料采购业务的经营成果。因此，这种计价方法一般只适合材料收发业务较少的企业。对于材料收发业务频繁，且具备材料计划成本资料的企业，则应采用按计划成本计价的方法。 材料按计划成本计价收发的明细分类核算怎样记账？ 材料按计划成本计价方法进行收发核算的主要特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，总账及其明细分类账按计划成本登记，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。 按计划成本计价的材料明细分类核算，应设置三种明细分类账： （１）材料明细分类账。仓库应按材料的品种和规格设置一套既有数量又有金额的材料明细分类账或材料卡片。由于材料的收发都按固定的计划成本计价，因而这种明细分类账或材料卡片的收入和发出栏只记数量，不记金额，结存栏分别记数量和金额，但金额栏不必逐笔计算登记，可以在月末时，根据材料的结存量和计划单价计算登记。除仓库设置的材料卡片外，企业财会部门还应按仓库和材料类别设置只登记金额的材料明细账。该明细账根据仓库转来的材料收发凭证，按期归类汇总登记，反映各类材料资金的占用情况。它与仓库设置的材料卡片可以起到相互核对和相互控制的作用。 （２）材料采购明细分类账。材料采购明细分类账是用来提供外购材料的实际成本与计划成本的详细核算资料。 材料采购明细分类账，根据审核后的有关凭证，序时登记。借方金额根据付款凭证等有关单据，按实际采购成本登记；贷方金额根据计划成本计价的收料单登记。月终，将借方合计数与贷方合计数对比的差异，一次结转到材料成本差异明细分类账中去。对于只有借方金额而无贷方金额即已付款但尚未验收入库的在途材料，应逐笔转入下月的材料采购明细分类账内，以便材料验收入库时进行账务处理。 （３）材料成本差异明细分类账。材料成本差异明细分类账是用来反映各类或各种材料的实际成本与计划成本之间的差异额和差异率，为调整发出材料计划成本提供依据。材料成本差异明细分类账与材料采购明细分类账的设置口径应相一致。 材料成本差异率的计算公式如下： 根据材料成本差异率，就可以将发出材料的计划成本调整为实际成本，其计算公式如下： 材料按计划成本计价收发的总分类核算怎样记账？ 材料按计划成本计价方法进行收发核算的主要特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，总账及其明细分类账按计划成本登记，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。 （１）材料收入的总分类核算。 ①对于结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款，材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本，借记“材料采购”账户，根据取得的增值税专用发票上注明的(不计入材料成本的，下同)税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”(一般纳税企业，下同)账户，按照实际支付的款项，贷记“银行存款”等账户。 ②企业采用商业汇票结算方式采购材料，开出、承兑商业汇票时，应根据结算凭证、发票账单确定的材料实际成本，借记“材料采购”账户，根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”账户，按照应支付的全部款项，贷记“应付票据”账户。材料验收入库时，应根据收料单按计划成本计价，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户。 ③采用预付货款的方式采购材料，根据有关规定预付材料价款时，按照实际预付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；已经预付货款的材料验收入库时，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“材料采购”账户和“应交税金──应交增值税(进项税额)”账户，贷记“预付账款”账户；预付款项不足，补付货款时，按补付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回多付的款项时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。 ④月份终了，根据已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，按计划成本计价，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户。根据“材料采购”账户计算材料采购业务成果，结转成本差异。当实际成本小于计划成本时，应按节约额，借记“材料采购”账户，贷记“材料成本差异”账户；当实际成本大于计划成本时，应按超支额，借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户。 ⑤对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应根据结算凭证、发票账单等记载的实际成本和增值税额，借记“材料采购”、“应交税金──应交增值税(进项税额)”账户，贷记“应付账款”账户；同时，按计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户，按实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”账户。 ⑥对于尚未收到发票账单等单据而材料已到的业务，应在月末按材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款(暂估应付款)”账户。下月初用红字作同样的记账凭证，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“材料采购”、“应交税金──应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。 ⑦企业入库的自制材料，应按计划成本计价，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户；同时，结转材料成本差异。 ⑧购入材料在运输途中发生的短缺和毁损，应根据造成短缺毁损的原因，分别处理：属于定额内的合理损耗，应计入材料的实际成本，视同提高入库材料的单位成本；属于供货单位的责任造成的，如果货款尚未承付，应按短缺的数量和发票的单价计算拒付金额，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续，然后按实际承付的数量和金额作出相应的账务处理；如已支付货款，应向供货单位索赔，冲减采购成本，借记“其他应收款”账户，贷记“材料采购”账户；属于尚待查明原因的途中损耗，应按采购成本，借记“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”账户，贷记“材料采购”账户，查明原因后，再根据不同情况进行相应的账务处理。其中，经批准计入材料采购成本的超定额损耗，应借记“材料采购”账户，贷记“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”账户。 ⑨企业接受其他单位以原材料作价投资，应按照收入材料的计划成本，借记“原材料”账户，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”账户，按照收入材料的实际成本与增值税额之和，贷记“实收资本”账户；同时，按照收入材料的实际成本与计划成本的差额结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”账户。 ⑩企业接受捐赠的原材料，应按照收入材料的计划成本，借记“原材料”账户，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金──应交增值税(进项税额)”账户，按照收入材料的实际成本和增值税额两者之和，贷记“资本公积”账户；同时，按照收入材料的实际成本与计划成本的差额结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”账户。 （２）材料发出的总分类核算。 ①领用和退回的材料。属于生产和管理部门领用的材料，按计划成本结转，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户；属于企业在建工程领用的，按计划成本结转，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”账户；属于独立销售机构领用的，按计划成本结转，借记“产品销售费用”账户， 贷记“原材料”账户；生产车间退回剩余的材料，按计划成本结转，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户；月末，结转生产车间已领未用下月仍需继续使用的材料，按计划成本结转(下月初用红字冲回)，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。月末结转本月耗用材料等应分摊的成本差异(实际成本小于计划成本的差异用红宇)，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“产品销售费用”、“在建工程”等账户，贷记“材料成本差异”账户。 ②交库的下脚料。按计划成本估价入账，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。 ③对外销售的材料。对外销售时，按计划成本结转材料成本，按实际应交纳的增值税额登记销项税，借记“其他业务支出”账户，贷记“原材料”、“应交税金──应交增值税(销项税额)”账户。月末，结转材料成本差异，借记“其他业务支出”账户，贷记“材料成本差异”账户(实际成本小于计划成本的差异用红字)。 ④投资转出的材料。企业对外投资转出的材料，应该材料的实际成本和按规定计算缴纳的增值税销项税额反映投资额，借记“长期投资”账户，按投出材料的计划成本，贷记“原材料”账户，按计算的增值税销项税额，贷记“应交税金──应交增值税(销项税额)”账户，按应负担的材料成本差异，贷记“材料成本差异”账户(实际成本小于计划成本的差异用红字)。
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